Согласно Приказу Минфина России от 20 ноября 2018 года № 236н, ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль” предусматривает использование двух методик для расчета отложенных налогов: метод на основе баланса и метод на основе затрат (отсрочки). Организация должна закрепить выбранный метод в своей учетной политике.
В программном продукте “1С:Бухгалтерия 8” настройка применения ПБУ 18/02 осуществляется через регистр сведений “Учетная политика” (см. рисунок 1).
Раздел “Главное – Учетная политика” позволяет выбрать организацию для учета, если программа используется для ведения учета нескольких организаций. Для учета отложенных налоговых активов и обязательств по ПБУ 18 необходимо установить один из следующих режимов (см. рисунок 1):
– Учет не ведется.
– Учет ведется по балансовому методу.
– Учет ведется по балансовому методу с учетом постоянных и временных разниц.
– Учет ведется по затратному методу (методу отсрочки).
1. Отсутствие учета:
Организации, имеющие право на упрощенный бухгалтерский учет, могут не применять ПБУ 18/02, выбрав вариант без ведения учета.
2. Балансовый метод:
Этот метод, рекомендованный Фондом НРБУ БМЦ (Рекомендация № Р-102/2019-КпР), не предусматривает отражение постоянных и временных разниц в ресурсах “СуммаПР” и “СуммаВР”. Отложенный налог определяется умножением сальдо временных разниц на ставку налога, с учетом уже отраженного отложенного налога в текущем периоде. Постоянный налоговый доход и расход вычисляются через разницу между условным и фактическим налогом на прибыль.
3. Балансовый метод с отражением разниц:
Применяется в особых случаях и требует ручной корректировки проводок. Позволяет исключить признание отложенного налога при определенных операциях, не влияющих на бухгалтерскую и налогооблагаемую прибыль. Отложенный налог рассчитывается на основе временных разниц, а постоянный налоговый доход и расход — на основе оборота постоянных разниц.
4. Затратный метод (метод отсрочки):
Не поддерживается в “1С” с 2020 года и сохранен для данных прошлых периодов. Считается трудоемким и основан на сравнении доходов и расходов для целей налогообложения.
Термины:
– Условный расход (доход) по налогу на прибыль: финансовый результат до налогообложения, умноженный на ставку налога.
– Текущий налог на прибыль: налог, определяемый по законодательству РФ.
– Отложенный налог на прибыль: изменение отложенных налоговых активов и обязательств за период.
– Расход (доход) по налогу на прибыль: сумма текущего и отложенного налога на прибыль.
